面臨嚴重的會計信任危機(Accountant Good-faith Crisis)，如何重塑會計的誠信，切實建構誠信會計制度(Good Faith Accountant)，成爲時下兩岸各界人士亟須解決的問題。本文分析了當前市場環境國際趨勢下，國際會計制度趨勢，兩岸誠信會計缺失的現象與發展，影響會計資訊失真的因素，提出要從道德建設、責任加強、制度規範等方面推進兩岸誠信會計建設步伐，從強化各行各業的職業道德教育、職業誠信教育以及制度建設、完善企業現代制度，完善監督機制，強化法律意識，提高人員素質，健全法律法規，加大執法力度，推行會計委派制等方面探討怎樣治理會計資訊失真造成的會計誠信危機，通過分析會計資訊失真的原因和篤守會計誠信的重要性，提出了預防會計資訊失真的對策。

前言

　　誠信是金。千百年來，誠信都是治國齊家、立身處世之根本。人無誠信不立，業無誠信不興，社會無誠信不穩，市場無誠信，經濟就難以健康發展。誠信經濟，會計先行。經濟越發展，會計越重要。如果會計不誠信，市場何談誠信？誠信，不僅是企業應信守的行爲規範，更是會計人員應遵守的職業道德。會計是商業的語言，會計一旦喪失誠信，將會帶來災難性的後果。

　　在2001年的證券市場上，美國安隆（Enron）公司向法院聲請破產，引起軒然大波。美國五大會計公司安達信﹝Arthur Andersen LLP﹞以誠信起家，為會計業的楷模，卻不愛惜自己的羽毛，願意鋌身走險，對於安隆公司的不實財報資料，睜一隻眼閉一隻眼，就像一枚枚重磅炸彈，在會計界炸開，引發一場嚴重的國際性會計危機。美國第二大長途電信公司世界通信(WorldCom)亦在2002年承認在過去一年半中，通過將大量的經營支出錯誤地記入資本支出、把壞賬儲備轉入營業收入當中的手法，虛報了高達38億美元的利潤，世通公司假賬總額已超過70億美元，於該年中宣布申請破産保護，首席財務官沙利文遭逮捕，而長期替世界通信審計的竟也是已經聲名狼籍的安達信。這些消息曝光，世人再度將焦點集中於會計的誠信問題上。

　　餘波未平，美國上市公司又爆發出一系列極具震撼力的財務舞弊醜聞。環球電信、施樂、泰科國際、奎斯特電信、萊得艾德、世界通信、美國在線時代華納、默克制藥、阿德爾菲亞、甲骨文軟體等著名上市公司的會計造假問題也相繼曝光。即使是一些令人肅然起敬的跨國公司如微軟、思科、波音、通用電氣、國際商用機器也頻頻傳出不規範會計問題的新聞。至於20世紀90年代發生的財務舞弊案件更是不勝枚舉，山登公司、陽光電器、廢品管理、朗訊科技就是典型代表。美國審計總署(GAO)還應國會的要求，對1997年至2002年上半年上市公司因會計造假導致報表重編，進行了一項專題研究。

　　繼美國多家知名上市公司爆發會計醜聞之際，中國大陸雜誌「南風窗」在青島等地經過深度調查和採訪後，爆料海爾集團透過重複計算，將2001年總銷售收入從300億元人民幣灌水到602億元，並利用多個關係企業與子公司之間的交叉持股與相互交易在財務報表上疑似做假的黑幕。藍田股份有限公司和銀廣夏集團也分別在2001年被研究機構和媒體揭露造假的面具。藍田股份虛灌美化的不實利潤，在2001年10月因北京中央財經大學的一篇研究文章而被戳破，導致銀行停止對其貸款，公司的董事、主管和財務會計人員也在2002年因涉嫌提供虛假財物訊息遭到公安機關拘傳。銀廣夏集團的造假則是在2001年由<財經>雜誌所揭發，該集團利用旗下的天津子公司，偽造出口合同虛增業績和利潤，此事件曝光後投資人開始對公司治理產生信任危機，深滬股市持續四個月下跌，銀廣夏的股價跌幅更是高達83%，其董事長也在2003年因提供虛假財會報告一審宣判三年有期徒刑。

　　近年的台灣，企業主掏空公司資產的案子早已屢見不鮮，這些地雷股企業，以透過交叉持股與轉投資金字塔結構等方式經營，而於1998年引爆地雷股事件，如東隆五金的範氏家族、台中精機、廣三集團、美式家具等47家地雷股公司陸續引爆，且其多涉嫌挪用公司資產護盤、經營權與所有權不分，進而導致許多企業走入破產的命運。誤踩地雷股的投資人，求償無門，引起負面的連鎖反應，導致投資人望之怯步，企業壯大不易。根據2003年2月統計資料顯示，台灣因證券市場不法案件致投資人集體訴訟求償的案件共44案，且自1998年以後，投資人因長期持有股票（原始股東）所遭受損失高達849餘億元，受害人數達136餘萬人，且至今企業仍時常爆出醜聞，甚至跨國界犯案。

　　台灣在2003年爆發太電案，公司負責人涉嫌利用太電資金在香港、英屬維京群島設立公司，將太電資金轉入，再轉匯到146家海外公司洗錢，還利用交叉持股等方式，以太電在香港的資金購買不動產，登記在旗下海外紙公司擅自挪用，共掏空新台幣171億元。2004年初爆發博達案，公司現金新台幣63億元，實為「帳面現金」的假帳，投資人保護中心控告所有董監事、會計師與其事務所。今2007年年初，又發生力霸集團的力霸、嘉食化提出聲請重整，引發旗下銀行中華商銀出現擠兌。本案屬長期有計畫掏空，政府監理失靈，會計師幫力霸集團做不實會計簽證，力霸集團創辦人潛逃國外，政府動用存保公司及金融重建基金新台幣430億元，這部分未來回收的機率幾乎等於零，如果再加上力霸與嘉食化兩家公司欠債權銀行的145億與152億元，亞太固網提列300億損失，友聯產險至少30億損失，力華票券至少40億損失，整個力霸事件造成的損失，超過千億元，政府與人民均損失慘重，務須痛定思痛，亡羊補牢，妥為善後。力霸弊案是近年來，集合多種型態的大型計畫性金融犯罪案，原因是力霸集團旗下擁有金融產業﹝銀行（中華商銀）、票券（力華票券 ）、保險（友聯產險 ）﹞、一般產業（嘉食化、中國力霸、亞太固網等），並設立上百家虛設的子公司，交叉持股財務運作極端複雜，再加上金融監管機構長期嚴重失職，全案才會在多年後爆發。此種犯案模式，大多是以預付款、列出應收帳款、高價買設備、超貸及假交易等方式，再輔以複雜的交叉持股掩護，掏空相關企業資產。

　　最近的台灣新光三越與大陸華聯集團爭執事件，代表兩岸面臨諸多的嚴重信任危機，如何重塑會計的誠信，切實建構誠信會計制度(Good Faith Accountant)，成爲時下各界人士亟須解決的問題。

壹、   全球化環境 會計大趨勢

　　以現在的財會市場環境國際趨勢來說，因為各國的會計都在跟國際接軌，所以國際上的GAAP（一般公認會計準則）變動趨勢，是必須要去瞭解的，而對IFRS（國際財務報告準則）、US GAAP（美國公認會計準則）的瞭解與認識，更是不可少。會計師因為產業選擇、服務路線的不同，所以除了會計專業以外，更應跨產業的學習，去培養並專精自己在財會以外的第二領域。尤其是因為客戶在變，趨勢在變，甚至是法令也隨時在變的時候，在這樣一個具備了許多變化因素且不斷往前走的行業裡，更要督促自己處在最新資訊的狀態（吳琮璠，2007）。

　　因應企業全球投資的趨勢，所以現在會計查核工作，不只是在本國而已，還包括國外，所以要瞭解的會計原則不光是本國的部分，而是連國外相關的稅法及相關會計原則也都要有所瞭解(附錄一，兩岸主要會計之差異)，這樣才會有國際觀，日後在進行查核工作時才能有所接軌，並且順勢瞭解公司治理之法律效率(附錄二，各國的法律效率)。 除此之外，金融面、經濟面也是考量點，因為不管是在審計或會計方面，都必須要對整體環境有所瞭解。例如許多企業在從事投資方面的相關業務商品，因為一直不斷的推陳出新且多樣化，這些都是需要有會計或財務背景能力的人，來協助如衍生性金融商品等的價值評估，甚至是稽核， 除了上述，在會計師多元化的工作環境基礎下，對於企業併購、國際租稅、商務法律、智慧財產等，都是具有會計背景的人可以跨領域的相關範圍。另外在電腦審計的部分，也是重要選擇範圍， 以擴增個人附加價值。

　　企業弊案頻頻發生，為回應投資人要求加強管理上市公司的壓力，紐約證券交易所以及那斯達克董事會自 2002 年 5 月起陸續針對公司治理與誠信會計提出改革措施，限制會計業提供企業客戶的服務項目，遭禁止的服務包括提供法律建議以及代為設計財務資訊軟體系統等。同時做了一些政策組織的重大改變，本文將有關誠信會計的國際趨勢，整理如下：

一、成立公開公司會計監督委員會，結束會計師自律、開啟他律的時代

　　以美國為例，將會計師自律組織公共監督委員會改為隸屬於美國證管會下之獨立、全職的新組織－公開公司會計監督委員會（Public Company Accounting Oversight Board, PCAOB ），監督會計師執業品質，督促會計準則的修訂，俾符合企業環境，加強對會計事務所之稽核，定期檢查大型會計事務所的稽查報告，並有權調查及針對違反委員會規定、證券法或專業會計標準者予以懲處，業於2002年施行。歐洲各國也在研議中。是項他律制度，如果無限延伸，終將使會計師的「經濟警察」角色，類同治安警察，或如英國的公醫制度，會計師成為官派。

二、加強稽核獨立

　　限制會計事務對公開發行公司提供查核簽證以外之服務，並敘明會計事務所不能提供的非審計服務範疇。會計師所簽證之查核報告需提交公司稽核委員會。要求會計事務所定期輪調，並禁止會計事務所員工離職後一年內，擔任審計客戶的主管職務。

誠信會計，不僅是現階段會計最重視的課題，更是每位會計從業人員心中的一把尺且應奉為圭臬。 

貳、   台灣會計師的面臨的問題

台灣幾個顯赫一時或仍然顯赫的集團企業，紛紛傳出掏空或內線交易的弊案，據金管會表示，類似的案件還有許多在偵辦中。會計師在企業弊案中，常成為眾矢之的，因為外界認為財務報表之編製係會計師與公司管理階層串謀編列，財團法人證券投資人及期貨交易人保護中心所處理的案件中，博達與力霸案的簽證會計師都分別被處以停業或吊照的處分，事務所也被投資人列為被告，求償巨額賠償金。事實上，企業的管理階層應該對弊案的發生承擔主要責任。由於資訊不對稱、不透明容易造成道德危險之情況出現，這都是台灣會計師近來所面臨的巨大挑戰。

以下透過幾個層面探討台灣會計業因弊案頻傳所受到的影響：

一、企業弊案對會計專業的影響

1.會計資訊之表達無法充分反映交易的本質。

2.會計師的公信力受到質疑。

3.主管機關降低對會計專業自律的信賴。

4.會計師的獨立性受到更大的注意。

5.審計工作與顧問工作正式區隔開來。

6.會計師的責任風險增加。

7.會計與審計準則訂定之調整。

二、從法定業務看會計師所需知識與能力

企業弊案頻頻發生，依照台灣會計師法目前送立法院審議版本第39條，將過去的會計師法第22條不得從事行為之規定外，增列會計師得執行下列業務：

會計師法第22條

會計師不得為下列各款之行為：

1.使他人假用本人名義執行業務。

2.利用會計師地位，在工商業上為不正當之競爭。

3.對其本人有利害關係之事件執行業務。

4.收買業務上所管理之動產或不動產。

5.受債權人專任索債之委託。

6.用會計師名義為會計師業務外之保證人。

7.要求、期約或收受規定外之任何酬金。

8.以不正當方法招攬業務。

9.為開業、遷移或受委託以外之宣傳性廣告。

10.未得指定機關或委託人之許可，洩漏業務上之秘密。

立法院審議中版本第39條

會計師得執行下列各款之業務：

1.財務報告或其他財務資訊之簽證。

2.關於會計之制度設計、管理或稅務諮詢、稽核、調查、整理、清算、鑑定、財務分析或資產估價等事項。

3.充任檢查人、清算人、破產管理人、仲裁人、遺囑執行人、重整人、重整監督人或其他受託人。

4.稅務案件代理人或營利事業所得稅相關申報之簽證。

5.充任工商登記或商標註冊及其有關事件之代理人。

6.前五款業務之訴願或行政訴訟代理人。

7.其他與會計、審計或稅務有關之事項。

從法定可執行業務項目來看，會計師所需專業知識包括財務會計、審計、公司法、證券交易法、所得稅法及相關工商法令、管理制度與資訊相關知識，可能用到的知識相當廣泛，當然依專業分工所須深度又有不同。

三、從實際業務看會計師所需知識與能力

為瞭解公開發行公司支付會計師公費情形及對會計師獨立性之影響，證券期貨局2003年3月函達公開發行公司於公告申報年度財務報告時，應依會計師公費支出申報相關作業規定，於每年4月底前輸入上年度支付會計師之公費。依2006年度資料，會計師的執業內容，除了審計業務為主要服務外，尚包括非審計服務。這些非審計服務項目包括：

1.    協助公司發行海外可轉換公司債；

2.    利潤中心服務設計、協助建置資訊安全管理系統；

3.    不良債權出售之顧問、企業重生諮詢、困難企業之資金監控、銀行團協商及債權申報；

4.    資產證券化相關諮詢顧問；

5.    內部控制專案審查；

6.    企業合併之諮詢服務、合併案之財務實地查核或財務顧問諮詢；

7.    稅務諮詢、規畫；

8.    工商登記、人力資源仲介；

9.    行政救濟；

10.申請國內外上市（櫃）送件之會計師專案審查；

11.特殊目的查核（例如：協議程式）；

12.其他。

 四、台灣會計專業發展的問題

受到環境變遷的影響，目前會計專業在發展過程中面臨下列問題：

1.近來台灣產業大量外移至大陸，會計師之業務量多少會受到影響，而且查核的風險可能變大。

2.同業競爭愈演愈烈，削價競爭的惡性循環一再出現。

3.由於削價競爭，導致會計師公費偏低，會計師可能為了壓低成本而犧牲查核品質。

4.會計師專業與社會認知有一段落差，外界不太清楚會計師對企業弊案應該負責之程度，而且對會計師常存有刻板印象。

5.會計師的專業與法律責任尚未明確。

6.會計師專業團體的功能未能充分發揮，導致無法確實懲戒惡質之會計師。

五、會計專業的自助與未來發展

要解決上述會計專業發展面臨之問題，值得會計界深思及努力的方向如下：

1.會計師專業需要重建專業聲譽與信用。

2.會計準則之訂定由「規則基礎」調整為「原則基礎」。

3.從事查核工作時，應謹記「信賴客戶，但須驗證」之原則。

4.會計師應增加與公司外部董事之溝通。

5.增加會計師偵測舞弊的要求和責任。

6.強化會計師事務所之品質控制。

7.發揮會計師專業團體之公權力。

8.將會計教育和專業發展作緊密之結合。

參、   大陸會計發展現狀

　　過去惡性競爭嚴重，中國大陸會計師做假帳者時有所聞。北京中國註冊會計師協會指出，2000年有40多個註冊會計師，因為做假帳等問題而被羈押逮捕。還有110多家事務所和120多個註冊會計師受到行政處罰，100多家事務所和600多名註冊會計師被限期整改、通報批評、強制培訓。

　　大陸國務院前總理朱鎔基在第16屆世界會計師大會上致開幕辭時就表示，希望每位中國大陸國家會計學院的畢業生「不做假帳」。他表示大陸有3個國家會計學院，分別在北京、上海與廈門。他為三個學院制訂了「不做假帳」為校訓，希望每位畢業生永遠都要牢記這四個大字。

這幾年大陸的會計發展，不論制度與法規都有令人激賞的表現：

一、會計準則的頒布

　　大陸的會計準則頒布，除極少數因國情的不同，絕大多數根據國際會計準則來加以制定，而藉由主管機關的權力，更將所有相關的公報內容加以條文化，使其具有高度的強制力，相較於大陸而言，台灣應更強化會計準則的國際化與法制化。另外，國際會計準則委員會主席與決策人員，時常不定期應大陸邀請，親赴上海等地參加相關研討會議，足證大陸在全球會計界的優越與重要性。

二、新準則對企業和會計人員的要求

（一）新準則要求企業精細化管理

1.建立預算制度，實行全面預算管理，尤其是財務、現金流量預算。

2.促使企業建立健全內部控制制度，要求企業強化內部控制，確保財務報告的可靠性和防範風險。

3.建立和完善業績考核與評價體系，關注和強調企業淨資産持續增長的相關指標

（二）對會計人員提出較高的要求

1.新會計準則的發佈和實施，把我國的會計提升到國際先進水平的平臺。

2.會計人員應當學習、掌握新會計準則的理念、原則和方法，以及新準則的概念框架，提高職業判斷能力。

3.會計人員要不斷學習，不僅應掌握會計知識，還需掌握相關學科知識。

三、可延伸企業財務報導語言XBRL的推展

　　大陸制訂的上市公司財務揭露分類標準架構已獲得XBRL（可延伸企業財務報導語言）國際組織認證，而台灣卻仍處於起步階段，在XBRL的標準制定上，已屬落後。

四、司法會計（鑑識會計）與公司治理

　　大陸政府主管機關擁有所有公司舞弊案的完整資料庫，從各種舞弊的方法到報表的編製，均有詳細的分析與掌控，以預防及避免舞弊案件的再次發生。

　　大陸對於會計師績效的衡量、評估，相當嚴謹，主管機關與學界人士能夠完整地蒐集與分析會計師所有的作業明細，包括台灣會計師所嚴禁流出、視為機密資料的調整分錄，其查核的方式，相較於台灣按會計師簽發的保留意見多寡來加以評估的內容，更具有實質與顯著的意義。

　　不過，相較於制度上完善，大陸在執行力上略顯不足，此外，其應努力加入成為國際會計準則委員會決策的一份子，而在實際執行方面，主管部門應區分為上、中、下游等三個單位，上游，參與國際會計準則制定的過程，如此，可獲得全球廣泛的資訊，並據以知悉與判斷世界各國的會計準則發展趨勢；在瞭解國際會計準則制定過程的來龍去脈後，中游部份，就能全盤地加以銜接國際潮流，據以制定出完善的國內準則；而國內有了完善的依據，下游部分，能因此更有效率的培育出執行、解釋公報的人才（鄭丁旺，2006）。

肆、   會計喪失誠信原則的原因分析

　　會計資訊是國家宏觀經濟管理部門、企業經濟管理部門及其其他方面進行決策的依據。會計資訊的真實、可靠是建立和完善社會主義市場經濟的根本保證。但目前的會計工作中，虛假、歪曲的會計資訊已讓大衆觸目驚心。從安隆的風波再起，從中國的藍田股份到銀廣廈的神話，台灣的博達與力霸事件。一場會計職業道德的誠信危機襲卷到從會計到其他的各個行業。以下針對會計上師誠信的原因進行分析：

一、會計本身的局限性

　　依經濟學理論解釋，會計資訊需求具有二重性，且與對真實會計資訊需求比較，各有利害關係者，對虛假會計資訊需求積極性更強，是導致會計資訊普遍失真以致泛濫的根本原因。因此，從遏制有利害關係者對虛假會計資訊需

　　在日常經濟中，我們經常看到會計人員爲一分錢的差錯折騰半天。會計給人們的感覺就是一門非常精確的科學。但事實是會計是一門貌似精確但並不精確的科學。這是因爲會計原則或會計標準的選擇餘地較大，不同的選擇將生成不同的會計資訊，這就爲虛假會計資訊的産生提供的條件。

（一）會計原則爲會計資訊虛假提供了操作空間。

　　現代財務會計是以權責發生制爲確認基礎，從而産生了大量的應計、預提和待攤專案，會計資訊製造者就可以通過操縱應計專案的確認時間來製造虛假業績，如提前確認收入、推遲確認費用；而穩健性原則在會計實務中的運用是建立在會計人員職業判斷基礎上的，存在較強的主觀隨意性，會計資訊製造者很容易借此高估費用和損失、低估收入和利得來操縱利潤；另外重要性原則、實質重於形式原則都爲製造虛假會計資訊提供了想象的空間。

（二）會計政策爲企業提供越來越寬的選擇範圍。

　　製造者總是在規定的範圍內選擇有利於自身績效或其他會計目的的會計政策，如美國的安隆公司就是利用「特別目的實體」符合條件可以不納入合併會計報表的會計政策，將本應納入合併會計報表的三個SPE排除在合併報表範圍外，導致1997年到2000年期間高估4.99億美元的利潤，低估數億美元的負債，給投資者提供虛假會計資訊。

（三）會計工作內容需要憑會計人員的主觀判斷來進行，這爲會計人員製造虛假會計資訊提供了職務上的方便。

　　會計核算工作就其內容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷。在日趨複雜的經濟活動中，會計核算方法、會計核算程式的選擇及財産價值的評估等，都需要會計人員客觀、公正的主觀判斷。如果會計人員不能完全排除利益的幹擾，其主觀判斷就會失去客觀和公正，這就爲會計人員製造虛假會計資訊提供了職務上的便利。

（四）會計準則的滯後性，爲會計造假提供契機。

　　隨著經濟的飛速發展，新的經濟事項不斷出現，如近年來衍生性金融工具的不斷湧現，使原有的會計制度、會計準則已不能適應新的經濟形勢的發展需要，而新會計政策又不能及時制訂及頒佈。這就有很容易被上市公司利用會計準則的空白來選擇有利於自身利益的會計政策。

二、資訊不對稱

　　現實的經濟並非一個有效率的市場，資訊不對稱始終存在，而會計資訊使用者由於不直接參與企業的生産經營，只能靠會計資訊製造者提供資訊來瞭解企業的經營狀況。結果會計資訊製造者就可能出現道德風險或進行逆向選擇，違反誠信原則，提供虛假會計資訊。

　　再次，資訊不對稱容易産生次品驅逐良品。會計資訊製造者出具大量的虛假會計資訊，加之我國市場特別是證券市場上投機盛行，投資者喜歡獵取小道消息，只關心股票價格的升降，對會計資訊真假缺乏研究，造成市場對虛假資訊的大量需求，導致高品質的財務報告擠出市場。

 三、公司制度缺陷

（一）股權結構不合理。

　　「一股獨大」現象嚴重，家族企業經營。許多上市公司的董監事都是同一家族成員，股權具有絕對控股地位，其他股東不可能真正意義上對大股東形成約束，股東大會、董事會、監事會容易成爲形式。

（二）董事會、監事會存在缺陷。

　　缺乏必要機制來保障全體董事嚴格遵守義務，維護股東和其他利益相關者的利益；董事未能履行誠信義務、不勤勉盡責的現象時有發生；獨立董事缺乏保護中小股東權益的能力與動力；過分突出董事長的地位和作用，與董事會以集體身份起作用的特徵相矛盾。

四、失信成本低是會計失信的動力

　　會計造假的背後有著巨大的經濟利益作爲動力。對於企業而言，它的目的是利潤，只有當誠信能帶來利潤，不誠信會帶來損失時，它才會講誠信；對於個人而言，他們的目的是自己價值的實現，只有當誠信與自己的最終價值相符合時，他們才會誠信。在利益的驅使下，關鍵時刻就出現了誠信問題。企業通過提供虛假會計資訊可騙取投資者、債權人及國家有關管理機關的信任,並因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經濟利益。企業負責人有能力去影響會計人員，通過製造虛假會計資訊，並許以職務、薪金、股票升值等方面的利益。

　　由於財報造假的預期收益明顯大於預期成本，不造假的機會成本過於高昂，才會不斷上演公司財報造假的醜聞鬧劇。

伍、   重塑會計誠信對策

　　會計人員應立足於本職工作，操守爲重，監守準則，應做到入賬工作的合法合理性，賬務核算工作的準確無誤，按時地編制合格標準的財務報表，及時、真實、客觀的反映會計資訊。

　　但是，這從會計人員手中出來的會計資訊卻是失真的主要表現。會計人員就是這資訊的操縱者嗎？從一起起令人瞠目結舌的造假案件中，不難發現，鉅額的會計造假往往是單個的會計人員難以操縱和控制的。會計人員往往並非心甘情願造假，而是由於其身份地位和權力的限制，依賴於單位負責人而不得不唯心地製造、提供虛假的會計資訊。像安隆這只財務黑箱，爲了虛造利潤、捉襟見肘地維持持續下跌的財務狀況，對鉅額的關聯方交易遮遮掩掩，衆多的分析師和爲之歡呼雀躍的人都搞不清其每年的財務利潤究竟是怎麽一回事。被董事會或高級管理階層操縱和控制的財務資訊代表並反映這一階層的想法。

　　作爲一名會計人員，在這資訊的反饋鏈上也有無可脫卸的責任。一個合格的會計人員除了要有業務技能之外，還必須有較高的職業道德素質，二者缺一不可，否則很難保證會計資訊的準確性。以操守爲重，堅守準則是會計工作者的立業之本。這裡提幾個對策，作為重塑會計誠信的方法。

一、完善會計準則和會計制度

　　減少會計虛假資訊的施展空間，縮小會計政策的選擇空間，壓縮財務報告粉飾的空間，這可以適當增加財務報表附注、鼓勵企業披露非財務資訊、進一步完善與嚴格規範關聯交易的披露且監督財務報告在有效及時的時間內展示，以澄清投資大眾的疑慮。

二、降低資訊不對稱，提升市場效率性

（一）會計師誠信的內涵

　　註冊會計師作爲「經濟警察」，其主要作用是提高財務資訊的可靠性與正確性，從而提高投資決策的可行性，使社會資源得到合理配置，促進社會健康發展。但公衆的期望使會計師承擔越來越大的風險與責任。

　　誠信是會計師的立業之本。在安隆案中，安達信嚴重喪失了其應有的獨立性和誠實信用，在安隆神話的編制過程中扮演著極不光彩的角色，助吹了安隆神話。獨立性上註冊會計師執業的靈魂，而誠信是起執業的基石。加強註冊會計師的職業道德規範教育和後續教育，通過提高註冊會計師道德素質和業務素質，進一步提高其獨立性和執業質量，要使廣大執業人員樹立起誠信至上的觀念。

（二）公司董事會的內部控制

　　公司董事會作爲企業的最高決策機構，應從公司長遠發展的角度出發，保證公司的財務資訊披露真實、客觀，並建立一套有效的內部控制機制，保證管理當局的經營效率，監督、評估和審核其經營績效，而不是爲了少數幾個控股股東和董事會成員的利益，歪曲、虛報財務資訊。上市公司的財務資訊的透明度早已成爲公衆關注的焦點。現在我國證券市場上風聲鶴唳的狀況，最直接的原因還是其財務資訊的不透明，引起的人們的堪憂。據大陸財政部公布的資料，1998年，八成以上企業的會計資訊失真，1999年，有九成以上的企業會計資訊失真，剔除客觀失真原因，占較大的是爲了偷逃稅款。有些公司爲了達到偷稅漏稅的目的，無視國家法律法規的存在，瞞目過海、渾水摸魚、移花接木、張冠李戴，從而達到隱瞞銷售收入、虛增銷售成本、多提待攤費用、截留利潤、偷逃稅款的目的。有些公司爲了年上市，大肆包裝財務資料，有的甚至聘請一些會計高手來僞造賬目，以實現「最近三年內淨資産平均收益率在10%以上，計算期內任何一年都超過6%」的配股資格線。而台灣中小50的績優股「雅新公司」更是作帳的代表，使數十萬的股民受傷，甚至一無所有。

（三）管理當局監督制度的落實

　　會計造假的根本原因，在於企業股東希望資本盈餘的最大化和管理當局希望得到最大的回報的矛盾難以調和。經營管理者出於自身利益的考慮，虛列成本、虛計收入、虛報盈餘，一系列企業的短期行爲在不知不覺中産生。管理當局應對廣大股東負有誠信義務，而利益的衝突使經營管理者的誠信水平難以提高。在安隆事件不久後華爾街又投下了另一顆重磅炸彈。世通的CEO蘇利文，這位「會計天才」和「電信英雄」的假賬醜聞，使假賬事件不斷的華爾街再度風波高漲，也使美國整個電信行業面臨著困惑。自身利益的驅動，做點小小的賬面文章便使幾十億的利益流入私人腰包。曾經叱吒風雲的商界天之驕子，從此光輝的商海生涯塗上了難以洗滌的污垢。而企業家們，也是不是該有所深思，並引以爲戒呢？

三、完善公司治理結構

（一）加強股東等財務資訊需求者參與監控的動機和能力，這包括健全董事會、建立審計委員會、建立股東對經營管理者的強力約束、建立董事會與經理層之間基於合約的委託代理關係等措施；

（二）完善業績評價機制，應考慮增加一些涉及企業持續經營能力等的非財務會計指標，使代理人所得的利益與企業目標約束挂鈎；

（三）通過持股結構的調整，分散大股東的股權，增加股權之間的相互制衡，解決"一股獨大"與"家族經營"的問題。

（四）健全獨立董事制度，增強董事會內部制約機制，切實維護中小股東利益。

（五）完善公司內部會計控制體系，規範公司財務行爲。

（六）建立清楚明白的公司體系。（附錄三，LG公司公司治理前後比較）

四、建立民事賠償制度，加大造假成本，推行誠信保險制度

（一）加大懲罰力度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執法對造假單位及責任人進行經濟處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產、聲名狼藉的代價，對造成嚴重後果的還要坐牢，使造假者付出的代價遠遠大於其得到的收益。同時應加大對上市公司會計資訊的稽查力度和稽查面，大幅度提高會計造假的成本，才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。

（二）建立民事賠償制度，防止企業經營者與財報資訊造假者的脫產。雖然我國出現了許多公司會計造假事件，但到目前爲此，民事賠償的效率與可行性都有很大的疑問。

（三）實行市場退出機制。在安隆事件發生一個月後，紐約證交所正式取消安隆股票的相關交易，並擬取消其上市資格。同時導致提供虛假會計資訊的安達信會計公司的信譽和審計市場迅速下滑，不得不面臨著被兼併的命運。這種退出機制的懲罰力度對相關行業內每一個企業都是一個警示。因此，我國要儘快要構建有效的退出機制。對那些不遵守行業操守、自身就不守信用的企業或個人，出現失信行爲後要把肇事者驅逐出相關行業。如對會計造假上市公司要立刻退市，對參與造假的仲介機構要進行取締，對會計造假的單位責任人、會計人員、註冊會計師不允許繼續從事相關職業。只有這樣，對失信行爲的懲罰才是真正可置信的。

（四）推行誠信保險制度，根據國外一些國家的做法，對公司特別是上市公司要求其在保險公司投保誠信險。當公司出現誠信，導致投資者受到損害時。保險公司必須負責賠償。這樣就一方面保護了投資者利益，另一方面又使保險公司爲了自己不受利益損失，必然加大對投保公司的監督，通過市場行爲進行監督，降低監管成本。

（五）實施誠信工程，強化誠信教育。與法律相比，信譽機制是一種成本更低的維持交易秩序的機制。特別是在許多情況下，法律是無能爲力的，只能信譽才起作用。　　　

結語

　　沒有信用，也就沒有會計，會計誠信建設任重而道遠。會計資訊真實客觀與否，直接影響著企業經營管理、國家宏觀調控、廣大股東的投資決策，勢必影響市場經濟的有效健康發展。會計資訊面臨一場職業性的危機。從根本上建立一套與市場經濟相適應的會計資訊質量保障體系，綜合運用政治、經濟、法律、行政、文化手段，不斷完善會計法律法規，嚴肅財經紀律，才能真正確保整個市場經濟的健康有效的發展。而整個體系的建立和健全是一個任重而道遠的過程。在這個過程中，會計誠信也成了整個市場經濟發展的職業道德規範，各執業階層的人員都應該認識到自己應該付有的誠信義務，以使會計資訊質量保證體系的儘快建立、健全和完善。

　　美國的實證研究已證實，如果企業財報資料正確性受投資人認同，投資人會願意支付高達20％「公司治理溢價」，以擁有其股票。由此可見，誠信不但是提升企業競爭力的必要條件，也會是充分條件。基此，強化資訊透明化、制定符合誠信會計最佳實務準則、引導國內企業強化公司治理、訂定相關規範與國際準則接軌等要項，以建構具有國際競爭力的市場。

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