新政府準備成立「賦稅改革委員會」(賦改會)，針對相關的重大租稅問題，進行審慎的研究與評估，不但解決短時間所遭遇的困難，更希望為我國長遠的稅制改革奠定方向。其中馬蕭在競選時提出的「勞動所得租稅補貼制度」，亦即EITC(Earned Income Tax Credit)，已被列入主要討論議題，正式進入規劃與推動階段。這項措施常被外界簡單的稱為「負所得稅」(Negative Income Tax；NIT)，且引起相當多的質疑與批評，未來能否順利實施似乎存在不定的變數。我們認為一項新制度的建立本來就不容易，除了要尋求社會共識之外，更須要透過周延的專業設計，讓可能的弊病與缺失降到最低，以增加其可行性與接受度。而為達此目的，正確觀念的建立毋寧是首要條件。
眾所周知，NIT乃係經濟學諾貝爾獎得主M. Friedman於1962年所提出的「新觀念」。有別於傳統的「正」所得稅，超過某一所得水準，民眾要納稅給政府，且隨著所得增加而提高；「負」所得稅則是政府給予民眾補助，以維持某一基本所得水準，但隨著所得增加，政府的補助乃隨之減少。換言之，負所得稅乃係正所得稅的對稱概念。政府先對低所得者補助，而後隨著所得提高，政府所給予的補助逐漸減少，直至所得超過某一水準後，政府開始課稅並逐漸提高，由此可知兩者的「租稅」性質是相融而一致的。傳統上政府課稅與社會福利給付係分屬兩套不同的體系運作，Friedman利用負所得稅的概念將二者巧妙地結合起來，此亦即是NIT的最大特色。
負所得稅觀念的出現提醒政府，社會福利給付應改從「課稅」的角度重新思考與檢討，亦即每一項社會福利給付都隱含著一個相當的「稅率」。例如所得為零的某人，政府給予100元的補助，當其所得增加至50元時，政府則只給予50元的補助。雖然政府維持了其最低基本生活，但其每增加一元所得，政府亦同時減少一元補助，對其而言，實如同繳納高達100％的稅率。這種福利稅率(Welfare Tax Rate)越高，對工作誘因的打擊便越大，政府在設計社會福利制度時，應擺脫傳統僅將之視為「給付」的狹隘觀念。為減輕這項對誘因的傷害，負所得稅的做法是當某人的所得增加至50元時，政府對此所得課徵例如50％的稅率，亦即25元，然後再用100元減除此一金額而得75元，最後便以此金額作為對該人的補助。若此，政府的補助將比原先增加25元，從而乃有效降低了對該人提高所得的誘因打擊。負所得稅這項重要精神，被美國廣泛應用於社會福利措施的檢討，不但對既有計畫的效率改善甚有助益，更因此而於1975年創建了EITC。
EITC係利用納稅人每年申報的資料，只要符合EITC所設定的適用標準與條件，即可請領所得稅額的扣抵或補貼，其幫助的對象係以「貧窮的工作家庭」(Working Poor)為主。EITC的補貼方式分三階段，剛開始隨著勞動所得增加，補貼金額隨之遞增，到達一上限區間後，勞動所得的增加補貼金額維持不變，最後，勞動所得若再增加則補貼金額反而逐漸遞減，直至零為止。由此可知，EITC的補貼乃係考量工作誘因下的精心設計。補貼金額遞增階段係直接給予每一元所得固定比率的補貼，此補貼率猶如「負稅率」；補貼金額不變階段，目的是為了緩衝金額改變過劇的影響；補貼金額遞減階段則是採用NIT的精神，設定一小於100％的「正稅率」，作為逐漸減少補貼的標準，以避免過度打擊受補貼者的工作意願。
美國雖然從未真正實施Friedman所提倡的負所得稅制，但卻依據其特色創立了EITC，進一步擴大了其意義與功能。或許我們可以這麼說，NIT是一種抽象的精神，而EITC則是一項具體的制度。對社會福利制度的改革言，二者其實同等重要，在評估我國是否適合採行此制度時，萬不可忽略了這段歷史沿革。
〈本文僅代表作者個人意見〉
〈本文刊載於2008年5月31日工商時報社論〉
